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    企業在經營過程中發票丟失七問七答

    一、發票丟失了,需要登報聲明作廢嗎?

    根據《國家稅務總局關于公布取消一批稅務證明事項以及廢止和修改部分規章規范性文件的決定》(國家稅務總局令第48號)附件1《取消的稅務證明事項目錄》第一項規定,取消后的辦理方式為不再提交,取消登報要求,因此不再需要登報聲明。但仍然需要注意的是,根據《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》第三十一條規定,使用發票的單位和個人應當妥善保管發票。發生發票丟失情形時,應當于發現丟失當日書面報告稅務機關。

    二、企業由核定征收改為查賬征收,找不到有關資產的購置發票,如何確定計稅基礎?

    企業由核定征收改為查賬征收,能夠提供資產購置發票的,以發票載明金額為計稅基礎;不能提供資產購置發票的,可以憑購置資產的合同(協議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額,作為計稅基礎。

    案例(摘自中國稅務報):甲企業2018年度~2020年度,所得稅采取核定征收方式,2021年度起,改為查賬征收方式。2018年12月,甲企業向乙企業購買一臺單位價值600萬元的機器設備,稅法規定的最低折舊年限為10年,企業采用平均年限法計提折舊。

    那么,甲企業在購置資產時,應向乙企業索要發票,并按照發票載明金額確認資產的計稅基礎。特殊情況下,假設2021年乙企業正常經營,如果甲企業在購置資產時未及時索取發票,那么,甲企業應要求乙企業補開發票作為購置資產的入賬憑證,確認資產計稅基礎;如果甲企業購置資產時已取得發票,但不慎遺失,那么,甲企業可取得加蓋乙企業發票專用章的增值稅專用發票記賬聯復印件,或加蓋公章的增值稅普通發票記賬聯復印件,作為購置資產的入賬憑證,確認資產計稅基礎。

    如果2021年乙企業已經注銷,甲企業未及時取得發票,那么,甲企業可憑其購置資產的合同(協議)、資金支付證明、會計核算資料等記載金額,確認資產的計稅基礎。

    三、發票丟失會被處罰嗎?

    理解:辦法第九項規定了“未按照規定存放和保管發票的”行為,而第三十六條第二款規定“丟失發票或者擅自損毀發票的”行為。二者的關系是什么樣的呢?從范圍來講,“丟失發票或者擅自損毀發票的”行為應當屬于“未按照規定存放和保管發票的”行為。但考慮到“丟失發票或者擅自損毀發票的”行為,其社會危害性大于一般的、普通的“未按照規定存放和保管發票的”行為,如保管不慎將發票遭水泡,因此,第三十六條將“丟失發票或者擅自損毀發票的”行為單列,單獨進行處罰。而本項所指“未按照規定存放和保管發票的”行為,是指“丟失發票或者擅自損毀發票的”行為以外、狹義的“未按照規定存放和保管發票的”行為。第三十六條將丟失發票或者擅自損毀發票的行為單獨列出來進行處罰,且放在第二款。理由是:1、丟失發票或者擅自損毀發票的行為,比辦法第三十五條規定的違法行為的社會危害性要高。丟失的發票很容易流散到社會上,成為假發票的源頭。有一部分納稅人,將發票賣給他人謀利后,也會稱發票已丟失。而一些納稅人,為了造假,有時會損毀發票。這些行為對稅務機關控制稅源都有相當的危害。2、如將丟失發票或者擅自損毀發票的行為放在第一款表述,將會產生對丟失發票的行為由稅務機關責令改正的情形,而丟失發票時無法由稅務機關責令改正。放在第二款表述,則不會產生這一問題,即可以由稅務機關依照第一款的規定進行處罰。

    根據上述規定,發票丟失由稅務機關責令改正,可以處1萬元以下的罰款;情節嚴重的,處1萬元以上3萬元以下的罰款。具體處罰金額還需結合本省的《稅務行政處罰裁量基準》作出。

    參考《長江三角洲區域申報 發票類稅務違法行為行政處罰裁量基準》(2020年第4號公告附件)第13項規定,“丟失發票或擅自損毀發票"的處罰標準為:

    1.定額發票不滿500份,卷式發票不滿300份,其他發票不滿100份的,處1000元以下的罰款。

    2.定額發票500份以上,卷式發票300份以上,其他發票100份以上200份以下的,處1000元以上10000元以下的罰款。

    3.其他發票超過200份或者有其他嚴重情節的,處10000元以上30000元以下的罰款。

    有違法所得的予以沒收。

    相關案例:

    2018年6月,新三板掛牌公司深圳市易騰達科技股份有限公司(以下簡稱易騰達公司)向客戶銷售模組一批,并開具增值稅專用發票(發票聯、抵扣聯)108份,但因客戶保管不善,將發票全部遺失,由易騰達公司向稅務局申請補辦。主管稅務機關根據《中華人民共和國發票管理辦法》,決定對易騰達公司處罰人民幣10000元整。

    案例來源:2018年9月7日,《深圳市中易騰達科技股份有限公司關于公司收到稅務行政處罰事項告知書的公告》

    另外,根據《中華人民共和國行政處罰法》(2021年修訂)第三十三條規定,違法行為輕微并及時改正,沒有造成危害后果的,不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時改正的,可以不予行政處罰。當事人有證據足以證明沒有主觀過錯的,不予行政處罰。法律、行政法規另有規定的,從其規定。對當事人的違法行為依法不予行政處罰的,行政機關應當對當事人進行教育。又根據國家稅務總局關于發布《稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》的公告(國家稅務總局公告2021年第6號)規定,對于首次發生清單中所列事項且危害后果輕微,在稅務機關發現前主動改正或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正的,不予行政處罰。稅務機關應當對當事人加強稅法宣傳和輔導。但發票丟失目前尚未被列入《稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》。

    四、增值稅專用發票或機動車銷售統一發票丟失了,如何抵扣進項、申請退稅或記賬?

    由于當前稅務已經實現增值稅專用發票及機動車銷售統一發票報稅信息的共享共用,根據《國家稅務總局關于增值稅發票綜合服務平臺等事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第1號)規定,納稅人丟失發票的發票聯、抵扣聯后,已無需前往稅務機關申請開具《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》,可憑相應發票的其他基本聯次復印件,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

    (一)丟失抵扣聯

    第二聯為抵扣聯,是購買方扣稅憑證。納稅人丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的抵扣聯,可憑相應發票的發票聯復印件,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證或退稅憑證。

    (二)丟失發票聯

    第三聯為發票聯,是購買方記賬憑證。納稅人丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的發票聯,可憑相應發票的抵扣聯復印件,作為記賬憑證。

    (三)發票聯和抵扣聯都丟失

    納稅人同時丟失已開具增值稅專用發票或機動車銷售統一發票的發票聯和抵扣聯,可憑加蓋銷售方發票專用章的相應發票記賬聯復印件,作為增值稅進項稅額的抵扣憑證、退稅憑證或記賬憑證。

    (四)丟失記賬聯

    第一聯為記賬聯,是銷售方記賬憑證,未有作出規定,根據相關文件精神,可使用其他聯次的復印件,作為記賬憑證,個人理解也可以直接入賬,比照無票收入處理。

    五、受票方丟失已開具的電子專票后應當如何處理?

    根據《國家稅務總局關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發票電子化有關事項的公告》(國家稅務總局公告2020年第22號)規定,受票方如丟失或損毀已開具的電子專票,可以根據發票代碼、發票號碼、開票日期、開具金額(不含稅)等信息,在全國增值稅發票查驗平臺查驗通過后,下載電子專票。如不掌握相關信息,也可以向開票方重新索取原電子專票。參考國家稅務總局網站答復(2021年03月18日):受票方如丟失或損毀已開具的增值稅電子專用發票(以下簡稱“電子專票”),可以根據發票代碼、發票號碼、開票日期、開具金額(不含稅)等信息,在全國增值稅發票查驗平臺(https://inv-veri.chinatax.gov.cn)查驗通過后,下載電子專票。如不掌握相關信息,也可以向開票方重新索取原電子專票。

    六、丟失普通發票應如何入賬?

    (一)機動車銷售發票

    2021年5月1日前,根據《國家稅務總局關于消費者丟失機動車銷售發票處理問題的批復》(國稅函〔2006〕227號)規定:鑒于車主申報繳納車輛購置稅時需要報送《機動車銷售統一發票》(報稅聯),辦理機動車登記時需要報送《機動車銷售統一發票》(注冊登記聯),因此,當消費者丟失機動車銷售發票后,可采取重新補開機動車銷售發票的方法解決。具體程序為:

    (1)丟失機動車銷售發票的消費者到機動車銷售單位取得銷售統一發票存根聯復印件(加蓋銷售單位發票專用章或財務專用章);

    (2)到機動車銷售方所在地主管稅務機關蓋章確認并登記備案;

    (3)由機動車銷售單位重新開具與原銷售發票存根聯內容一致的機動車銷售發票。消費者憑重新開具的機動車銷售發票辦理相關手續。

    2021年5月1日起,根據關于發布《機動車發票使用辦法》的公告(國家稅務總局 工業和信息化部 公安部公告2020年第23號),消費者丟失機動車銷售統一發票,無法辦理車輛購置稅納稅申報或者機動車注冊登記的,應向銷售方申請重新開具機動車銷售統一發票;銷售方核對消費者相關信息后,先開具紅字發票,再重新開具與原藍字發票存根聯內容一致的機動車銷售統一發票。

    (二)其他普通發票

    1.丟失記賬聯

    普通發票第一聯為記賬聯,是銷售方記賬憑證,應取得發票聯的復印件,由原件保存單位或者個人在復制件上注明“與原件核對無誤,原件存于我處”,并由提供人簽章。

    2.丟失發票聯

    普通發票第二聯為發票聯,是購買方記賬憑證,可以參考《會計基礎工作規范》(2019年修訂)第五十五條第五項規定,從外單位取得的原始憑證如有遺失,應當取得原開出單位蓋有公章的證明,并注明原來憑證的號碼、金額和內容等,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后,才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的,如火車、輪船、飛機票等憑證,由當事人寫出詳細情況,由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位領導人批準后,代作原始憑證。

    七、發票丟失可以通過電子稅務局報告嗎?

    各地的執行口徑可能有所區別,以河北省電子稅務局填報流程為例:

    第一步:在“我要辦稅”模塊選擇“綜合信息報告”

    第二步:選擇“特定涉稅信息報告”

    第三步:選擇“發票遺失、毀損報告”


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